La Direcció General de Tributs (DGT), en la Consulta Vinculant V0356-26, analitza l'aplicació dels beneficis fiscals prevists per a la denominada “empresa familiar” en un supòsit de transmissió inter vivos de participacions socials.
El cas plantejat es refereix a una empresa familiar dedicada a la fabricació de botes de fusta, les participacions de la qual són donades pels pares al seu fill. La particularitat del supòsit radica en el fet que el fill ja venia exercint funcions de direcció i administració en la societat, circumstància especialment rellevant a l'efecte del compliment dels requisits exigits per la normativa tributària per a accedir a determinats incentius fiscals.
Aplicació de l'exempció en l'Impost sobre el Patrimoni i de la reducció en el ISD
La DGT conclou que l'empresa pot beneficiar-se tant de l'exempció prevista en l'article 4 de la Llei de l'Impost sobre el Patrimoni, com de la reducció del 95% regulada en l'article 20.6 de la Llei de l'Impost sobre Successions i Donacions.
Per a això, hauran de complir-se els requisits legalment establerts, entre els quals destaquen l'existència d'una veritable activitat econòmica, l'exercici efectiu de funcions de direcció i el compliment de les condicions relatives a la participació en el capital de l'entitat.
La consulta confirma així la continuïtat d'un criteri favorable a la transmissió generacional d'empreses familiars.
La consideració de determinats actius com a elements afectes
Un dels aspectes més rellevants del pronunciament és l'anàlisi de determinats actius que formen part del patrimoni de la societat.
En particular, la DGT admet que les participacions en societats vinculades, els préstecs intragrupo puguin considerar-se elements afectes a l'activitat econòmica, sempre que s'acrediti que responen a necessitats empresarials reals i que contribueixen al desenvolupament de l'activitat desenvolupada pel grup.
Aquest criteri resulta especialment significatiu, ja que la composició de l'actiu de l'entitat és un dels elements clau per a determinar l'aplicació dels beneficis fiscals associats a l'empresa familiar.
Aspectes pràctics a tenir en compte
Des d'una perspectiva pràctica, la consulta posa de manifest la importància de documentar adequadament la finalitat econòmica d'aquesta mena d'inversions i operacions financeres dins del grup.
Perquè les participacions en altres societats puguin considerar-se afectes a l'activitat econòmica serà necessari, a més, que la participació aconsegueixi almenys el 5% i que l'entitat participada no tingui caràcter patrimonial.
De la mateixa manera, en el cas dels préstecs intragrupo, resulta fonamental que es formalitzin en condicions de mercat, incorporant elements habituals entre parts independents, com ara tipus d'interès, venciments, garanties i altres condicions financeres.